BOLETÍN INFORMATIVO SEMANAL 36

CFDI. CLAVE PRODUCTO/SERVICIO:

Desde el 1 de julio 2018, la autoridad fiscal estableció que los errores en la clave de unidad de medida, la clave de producto o un servicio o la unidad de medida, en la emisión de comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI), son considerados infracción.

Sobre este punto, en la pregunta frecuente número 13 del documento Preguntas Frecuentes sobre CFDI que publica la autoridad en su página de Internet, se precisa qué se debe hacer en caso de error. La pregunta se reproduce a continuación:

13. ¿Qué sucede si clasifico de manera errónea en el CFDI la clave de los productos o servicios?

En caso de que se asigne ‘erróneamente’ la clave del producto o servicio se debe reexpedir la factura para corregirlo.

Para clasificar los productos y servicios que se facturan, debe consultar el Apéndice 3 del Anexo 20 Guía de llenado de los comprobantes fiscales digitales por Internet versión 3.3, publicada en el Portal del SAT, y puede utilizarse la herramienta de clasificación publicada en el mismo Portal.

Fundamento Legal: Apéndice 3 Clasificación de Productos y Servicios del Anexo 20 Guía de llenado de los comprobantes fiscales digitales por internet versión 3.3, publicada en el Portal del SAT.

En este entendido, si el contribuyente se equivoca en la “clave de unidad de medida” o en la “clave de producto o servicio”, se considerará infracción, y en caso de ejercicio de facultades de comprobación o en solicitudes de devolución este hecho puede generar rechazos por parte de la autoridad.

Por lo anterior, es muy importante que los contribuyentes revisen bien tanto los comprobantes que expiden como los que reciben, y que establezcan parámetros de razonabilidad de los datos, ya que no existen elementos objetivos para definir cuándo uno de estos datos está equivocado.

PRODECON:

Un criterio de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) dado a conocer a través de su página de Internet, derivado de la Cuarta Sesión Ordinaria del Comité Técnico de Normatividad, celebrada el 26 de mayo de 2017, emanado de la Subprocuraduría de Protección de los Derechos de los Contribuyentes, y codificado con el 7/2017/CTN/CS-SPDC, señala que uno de los requisitos que deben reunir los comprobantes fiscales es señalar la cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen, y que resulta indebido que la autoridad niegue efectos fiscales a los comprobantes que amparan la prestación de servicios, bajo el argumento de que en aquéllos no se señala el lugar en que se llevaron a cabo dichos servicios, pues tal exigencia no tiene sustento legal.

Esto es, si bien la legislación indica que deben señalarse la cantidad, unidad de medida y clase de bienes o mercancías, lo cierto es que en ningún momento hace referencia hacia el lugar en que se prestaron los servicios.

Por lo anterior, no es motivo de rechazo de deducción de una erogación el estar amparada con un comprobante fiscal que no incluya esa información

TESIS:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL EXTRANJERO PARA EFECTOS DE LA DECLARACIÓN A TASA DEL 0%.- De conformidad con lo dispuesto por el Artículo 61 del Reglamento para la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera que los servicios personales independientes prestados por residentes en el país, son aprovechados en el extranjero por un residente en el extranjero sin establecimiento en el país, cuando sean contratados y pagados por un residente en el extranjero sin establecimiento en el país, siempre que se paguen mediante cheque nominativo o transferencia de fondos a las cuentas del prestador del servicio, en instituciones de crédito o casas de bolsa y el pago provenga de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el extranjero, por tanto, al acreditar el contribuyente el cumplimiento de tales elementos, sustenta que el aprovechamiento de los mismos fue en el extranjero, esto es, que el disfrute o utilización del servicio se concretó fuera del país, en consecuencia debe considerarse que fueron exportados y que se ubica dentro del supuesto legal establecido en el primer párrafo, del Artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para calcular el impuesto al valor agregado, aplicando la tasa del 0% al valor de la prestación de servicios.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 6/17-ERF-01-2.- Resuelto por la Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo, Auxiliar Metropolitana y Auxiliar en Materia de Pensiones Civiles del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el 1 de junio de 2018, por mayoría de votos.- Magistrado Instructor: Javier Ramírez Jacintos.- Secretaria: Lic. Clara Dolores Quizihuil Cárdenas.

DONATIVOS:

Existen casos en que una persona podrá recibir una cantidad considerable por concepto de donativos por parte de personas que no son cónyuges ni ascendientes ni descendientes. En ese sentido, cuando el monto de donativos recibidos de terceros exceda tres veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA)^[1] elevada al año, es decir, 118,819.08 pesos^[2].

El Artículo 93, Fracción XXIII, inciso c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) indica que no se pagará el impuesto en comento por los donativos recibidos de personas que no sean ascendientes, descendientes o cónyuges del donatario. En ese sentido, el donativo será exento hasta por el monto de tres UMA, 105,303.24 pesos. Por el excedente se pagará impuesto en los términos del Título IV.

Para identificar el concepto por el cual se pagará el impuesto, hay que acudir al Artículo 130, Fracción I, que indica que los donativos son ingresos por adquisición de bienes.

Debe señalarse que el monto del ingreso será igual al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales. Sin embargo, este precepto pareciera ser únicamente aplicable en los casos en que los donativos han sido en especie.

Los contribuyentes que obtengan estos ingresos cubrirán, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna.

Es importante destacar que el Artículo 132 de la Ley del ISR, que es el que establece la mecánica para el pago provisional, no hace ninguna referencia a los ingresos exentos; es decir, establece como obligación pagar el 20% sobre el ingreso percibido, pero no discrimina entre el ingreso exento y el gravado. Sería ilógico realizar un pago provisional sobre un ingreso exento por lo que, en principio, lo lógico sería calcular el pago provisional sobre el ingreso gravado solamente, o sea, la parte del ingreso que excede al monto exento.

Este pago provisional se realizará dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.

Para presentar la declaración, se deberán seguir los siguientes casos:

1. Ir a la plataforma de Declaraciones y Pagos del Servicio de Administración Tributaria.
2. Luego, en el menú “Presentación de la declaración” ir al apartado “Otras obligaciones”.
3. En el campo “Periodicidad” elija la opción “9-Sin Periodo”.
4. Llene el campo “fecha de causación” en el momento en que se generó el ingreso.
5. En “Otras Obligaciones Factibles a Declarar”, elija el botón con el símbolo “+”.
6. Finalmente, seleccione “ISR PERSONAS FÍSICAS. ADQUISICIÓN DE BIENES”.

La pantalla deberá verse de la siguiente forma:

7. Pulse “Siguiente>>” (asegúrese de permitir las ventanas emergentes).
8. La siguiente pantalla se hará visible. Pulse “R39. ISR personas físicas. Adquisición de bienes”.

9. Llene el formato ingresando el “Monto de los ingresos por adquisición de bienes” y el “Impuesto a cargo”.

10. Finalmente, elija “Determinación de pago” y revise que la información sea correcta.
11. Regrese al menú principal y elija “Enviar declaración”.
12. El trámite ha terminado.

En operaciones consignadas en escritura pública en las que el valor del bien de que se trate se determine mediante avalúo, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. En ese caso, el fedatario calculará el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterará mediante declaración; además, deberá expedir comprobante fiscal, en el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado.

Esto es importante dado que, para efectos civiles, los donativos superiores a 5,000 pesos deberán “reducirse” a escritura pública, en términos del Artículo 2344 del Código Civil de la Federación. De igual forma, los donativos en bienes inmuebles deberán “pasar” ante notario.

Al momento de presentar la declaración anual, las personas físicas podrán efectuar las siguientes deducciones:

1. Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición.
2. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir.
3. Los pagos efectuados con motivo del avalúo.
4. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.

En términos del Artículo 218 del Reglamento de la Ley del ISR, cuando las deducciones sean superiores a los ingresos, “la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaración anual correspondiente a ese mismo año”, excepto tratándose de ingresos por salarios o actividad empresarial y servicios profesionales, después de efectuar, en su caso, las deducciones del Artículo 115 de la Ley y la parte de la pérdida que corresponda en términos del Artículo 122, Fracción I de la Ley.

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Nota el pie

^[1] Se usa UMA por práctica, no obstante, la legislación hace mención a tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.

^[2] De acuerdo con la UMA anualizada de 39,606.36, al 27 de agosto de 2024.

CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACIÓN:

CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES. CONFORMACIÓN DE LOS PLAZOS PREVISTOS EN EL ANTEPENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 67 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE, CUANDO LA AUTORIDAD EJERCE FACULTADES DE COMPROBACIÓN.- El antepenúltimo párrafo del Artículo 67 del Código Fiscal de la Federación establece un plazo específico de caducidad para el caso de que la autoridad practique visitas domiciliarias, revisiones de gabinete o revisión de dictámenes de estados financieros para efectos fiscales, disponiendo que, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder de seis años, seis años con seis meses o bien, de siete años, según corresponda. Así, el plazo por el que no se suspende la caducidad se refiere al genérico de cinco años establecido en el primer párrafo del propio Artículo 67. En cambio, el plazo de caducidad que se suspende con motivo de las facultades de comprobación, inicia con la notificación de su ejercicio y concluye cuando se notifica la resolución definitiva, según se dispone en el quinto párrafo del propio Artículo 67, quedando determinado por el Artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación que establece un plazo genérico de doce meses para concluir las facultades de comprobación; de dieciocho meses para contribuyentes integrantes del sistema financiero y quienes consolidan para efectos fiscales y, de dos años, para los contribuyentes específicamente señalados en el apartado A de dicho precepto. Mientras que, el Artículo 50 del Código Fiscal de la Federación dispone que, las resoluciones que determinen la situación fiscal del contribuyente deberán notificarse dentro del plazo máximo de seis meses contados a partir de que se concluyan las facultades de comprobación. Conforme a lo anterior, la suma del plazo genérico de cinco años por el que no se suspende el plazo de caducidad, más el plazo de doce meses, dieciocho meses o dos años, según el tipo de contribuyente, así como el plazo de seis meses para notificar la resolución determinante, conforman los plazos a que se refiere el antepenúltimo párrafo del artículo 67 del Código Fiscal de la Federación.

Clave: VIII-P-SS-630.